Consulco business services in Cyprus - Особенности налогообложения при совместной деятельности -Часть1

«Жертвами борьбы с налоговыми схемами могут стать оффшорные инвесторы. Налоговики поставили вопрос о совместной деятельности с кипрскими компаниями. Но специалисты по налоговой оптимизации уверяют, что их клиенты такими договорами не пользуются».

Налоговые власти по мере своих сил постоянно пытаются бороться с тем, что называется «налоговой оптимизацией». И это понятно, не зря в налоговом ведомстве родилось такое гордое определение современных российских мытарей, как «псы бюджета». Борьба с бегством капиталов, обналичкой, «левым» товаром повсеместна. Но вот нападки на инвесторов, тех, кто вкладывает деньги в реальную экономику – это что-то новое!

В материале, опубликованном уважаемым изданием, рассказывалось о судебной тяжбе, возникшей по факту осуществления договора о совместной деятельности между российской производственной компанией и кипрским предприятием. Один из российских клиентов гендиректора компании «Правовые консультации» Бориса Авдеева, осознавая, что его бизнес находится далеко не в лучшем финансовом состоянии, нашел иностранного инвестора и договорился с ним об осуществлении совместного проекта, в который российская сторона вложит 100.000 долларов, а иностранная 900.000. Газета не раскрывает то, через что прошел россиянин, дабы убедить недоверчивых иностранцев, но ему это удалось. Деньги поступили и были потрачены на закупку, доставку и монтаж импортного технологического оборудования, а также на приобретение сырья, из которого стала производиться конкурентоспособная продукция – медицинские препараты.

- Что же здесь плохого? – спросите вы. В стране, благодаря стараниям чиновников, за несколько лет практически убита отечественная фармакологическая промышленность, а тут - новое современное производство! Ордена героям!

Если Вы думаете также, то Вы или глубоко наивный человек, или Вы никогда не сталкивались с реалиями российской действительности. Родное налоговое ведомство встало на пути инвесторов и на страже бюджета (не верьте в два последних слова – многие гадкие дела совершаются под прикрытием благих лозунгов). Налоговиков возмутило то, что совместный проект стал приносить доход товарищам по совместной деятельности. И что российский партнер осмелился заикнуться о том, чтобы честно выплатить часть дохода иностранному товарищу, а часть - себе. И причем в соотношении 9:1, то есть так, как записано в договоре, пропорционально вкладу каждого. Кто хоть раз читал налоговый кодекс на свежую голову, а не только в качестве средства от бессонницы, скажет, что так и должен поступать честный налогоплательщик. Однако наш налоговый инспектор не так прост, как кажется с первого взгляда. Он непостижимым образом проник самое святое – в мозговые извилины товарищей (завидуйте, психоаналитики и нейрохирурги!) и усмотрел преступные намерения в их планах.

Какая же лакмусовая бумажка проявила их? – А то, что в договоре участвует не просто иностранное, а именно кипрское предприятие!!! Плачьте от зависти гении сыска, рыдайте ветераны советского КГБ! Выражаясь словами великого Высоцкого, вы – «просто карлики» в сравнении со скромными тружениками Налоговой службы России. У них теперь – все просто: киприот – значит жулик. И не надо больше читать умные книжки и помнить, чему учили в ВУЗе. В мусорную корзину Налоговый кодекс, международные соглашения и даже святая святых – внутриведомственные документы Федеральной Налоговой службы. Не надо даже читать газеты, в которых много лет написали о том, что на Кипре никогда (вслушайтесь в музыку этого слова еще раз, повторяю для гурманов: НИКОГДА-А-А) не было оффшорной зоны, а всегда были налоги, отчетность и аудит. Нашего инспектора на мякине не проведешь, если он решил, что кто-то жулик, значит, так тому и быть!

«Налоговую инспекцию возмутило то, что львиная доля прибыли должна была уйти на Кипр и благодаря соглашению об избежании двойного налогообложения облагаться налогом по местной ставке 4,25% (в рассуждения г-на Авдеева вкралась явная ошибка, надо читать «10%»)». Может быть, налогоплательщики сделали что-то не в соответствии с действующим законодательством? Или они должны были обложить доход кипрского предприятия российским 24%-м налогом? Придумать еще пару-тройку дополнительных налогов, доведя суммарное налоговое бремя инвестора до суммы, хотя бы немного превышающей пресловутые 100% от прибыли? Но не возникло бы тогда нарушение закона?

Итак, на основании того, что в договоре прозвучало слово «Кипр», и того, что стороны решили добросовестно исполнить положения договора, «инспекция посчитала весь проект схемой, созданной исключительно для ухода от налогов, и обратилась в суд с требованием признать сделку мнимой».

Что решил арбитражный суд, мы узнаем в конце статьи, а пока предлагаю подробно рассмотреть, какими особенностями характеризуется договор о совместной деятельности с иностранным партнером, и удастся ли при определенных обстоятельствах использовать такой договор в целях налогового планирования.

Одним из способов ведения бизнеса в России иностранными компаниями является получение доходов путем реализации договоров о совместной деятельности (другое название — договоров простого товарищества) (см. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, глава 55). Рассмотрим их преимущества и недостатки с точки зрения налогового планирования и деловой практики. Учтем и то, что российское законодательство позволяет нашим гражданам создавать предприятия за рубежом, поэтому не только реальные иностранные инвесторы, но и отечественные предприниматели способны извлекать доходы через иностранные компании в рамках подобных договоров.

Иностранная компания может заключить с российской организацией договор простого товарищества (о совместной деятельности). Такой договор будет выгоден при достижении целей налогового планирования как для иностранной компании, заинтересованной получать доходы от вложений в реальный сектор экономики в России, так и для российского предприятия, осуществляющего производственную деятельность или деятельность в сфере услуг.

В договоре простого товарищества (или как его иначе называют - договор о совместной деятельности) коммерческие организации и физические лица – индивидуальные предприниматели объединяют свои вклады и обязуются совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). При этом такое объединение не образует юридического лица, а это означает, что простое товарищество не требует государственной регистрации в налоговых органах, во внебюджетных фондах, в органах статистики.*

* Исключение составляет случай, когда лица, объединившие свои усилия и вклады в рамках простого товарищества, осуществляют операции с подакцизными товарами. В силу статьи 180 НК РФ о заключении договора простого товарищества необходимо известить налоговый орган не позднее первого дня осуществления первой налогооблагаемой операции.

• Совместная деятельность (двух или нескольких лиц) осуществляется без образования юридического лица, что снимает «технические» проблемы, которые могут возникнуть при создании на территории России предприятия с иностранными инвестициями или обособленного подразделения иностранной компании, и существенно сокращает время на подготовительные мероприятия.

• Партнеры имеют право переуступать свои права и обязанности. Если нет в договоре ограничений, то уступка прав может происходить без согласия партнеров. Уступка обязанностей происходит с согласия партнеров.

Вместе с тем в хозяйственной деятельности простое товарищество выступает как отдельный самостоятельный субъект в силу того, что участники договора осуществляют свою деятельность совместно от лица простого товарищества и при этом несут солидарную ответственность по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения (п. 2 ст. 1047 ГК РФ). Солидарная ответственность означает, что кредиторы вправе требовать исполнения обязательств как от всех участников простого товарищества совместно, так и от любого из них (п. 1 ст. 323 ГК РФ). Зачастую именно наличие солидарной ответственности отпугивает иностранных инвесторов от заключения подобного договора с российскими партнерами. Если же иностранная и российская компании имеют по сути одного владельца, то его риски не увеличиваются.

При заключении договора простого товарищества его участники формируют общее имущество за счет внесения вкладов. Гражданское законодательство РФ позволяет вносить в качестве вклада не только денежные средства или имущество, но и такие активы как профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловую репутацию и деловые связи (ст. 1042 ГК РФ). Причем, стоимостную оценку вкладов участники договора определяют по соглашению между ними (п.2 ст. 1042 ГК РФ). Если стоимость не определена договором, то она считается равной. Прибыль, полученная от совместной деятельности в рамках договора простого товарищества, распределяется между участниками обычно пропорционально стоимости их вкладов, но в договоре можно предусмотреть и иное распределение прибыли (ст. 1048 ГК РФ).

Иностранная компания может заключить договор простого товарищества с российской организацией, в ходе исполнения которого весь бизнес в России будет вести российский участник, а прибыль, полученная от такой совместной деятельности, будет распределяться между ними, в соответствии с условиями договора.

Так как простое товарищество не является юридическим лицом, то такое объединение не будет налогоплательщиком ни одного из действующих в РФ налогов и сборов. Вместе с тем, это не означает, что никаких налогов платить не придется. Дело в том, что внесенное участниками договора простого товарищества имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются общей долевой собственностью – п. 1 ст. 1043 ГК РФ, а это означает, что каждый участник обязан соразмерно своей доли участвовать в уплате налогов, сборов и платежей по общему имуществу, а также издержках и платежах по его содержанию и сохранению – ст. 249 ГК РФ.

Учет совместной деятельности

Лицо, ведущее дела по договору простого товарищества (ст. 1044 ГК РФ), осуществляет деятельность в рамках этого договора исходя из целей, достижение которых является предметом договора простого товарищества. Такой целью является извлечение прибыли для всех товарищей, значит деятельность каждого из предприятий (предпринимателей), объединяющихся в данном договоре, не может быть квалифицирована как посредническая, то есть совершаемая только в интересах партнера. Следовательно, он не осуществляет функции представительства, в том числе коммерческого, так как, во-первых, совершает сделки не от имени другого лица, во-вторых, осуществляет эти действия не в силу полномочия, основанного на доверенности (односторонняя сделка) представляемого лица, и, в-третьих, эти действия создают, изменяют и прекращают в том числе его собственные гражданские права и обязанности.

Причем, если заключен договор негласного простого товарищества, то участник договора (например, российский в отношениях с третьими лицами) не обязан сообщать контрагентам, что действует в интересах совместной деятельности, а может заключать договоры и выписывать документы так, как если бы действовал только от собственного лица и в собственных интересах.

Учет доходов и расходов по договору о совместной деятельности должен вести именно российский участник, что является логичным и позволяет контролировать весь процесс оперативно и эффективно в России. Однако надо учесть, что сотрудники бухгалтерии российского предприятия, скорее всего, без энтузиазма отнесутся к дополнительной работе, связанной с таким учетом. Это связано в основном с тем, что не всегда в нормативных документах определены все аспекты такого учета и мероприятия по правильной постановке документооборота в случае ведения совместной деятельности с иностранным партнером.

Российский участник, как источник выплаты, является налоговым агентом, удерживающим и уплачивающим в бюджет налог с доходов иностранного товарища. О выплаченных иностранной организации доходах и удержанных налогах он сообщает налоговому органу, на учете в котором состоит (см. Приказ МНС РФ от 19.12.2003 № БГ-3-23/701). Он же обычно выполняет и функции налогового представителя иностранного товарища по налогу на имущество и НДС.

Налоговым кодексом РФ установлены особенности уплаты некоторых налогов участниками договора простого товарищества. Остановимся на налоге на прибыль, налоге на имущество, НДС и ЕСН. Участие иностранной компании в договоре простого товарищества позволяет в некоторых случаях сэкономить на суммах уплачиваемых налогов.

Особенности налогообложения при исполнении договора о совместной деятельности (простого товарищества) российской компании с иностранным партнером

Часть 1.

Пролог

Учет совместной деятельности

	Copyright 2003 Consulco \| Info \| Contact \| Disclaimer	Russian Edition \| Developed by Netymology