Вывод можно подкрепить и тем, что в Налоговом кодексе зафиксировано (ст. 306, п.9):

 

 

Практический вопрос: «Какая компания наиболее подходит для ведения такой деятельности?»

 

Для ответа надо учесть еще и то, что при покупке или строительстве недвижимости в России возникают суммы НДС, указанные в счетах-фактурах продавца объекта или подрядной организации, осуществлявшей строительные работы и уплаченные им покупателем или заказчиком. А при сдаче недвижимости в аренду возникают суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, выставленных арендаторам или риэлтеру-агенту. Иностранной организации желательно иметь возможность произвести налоговые вычеты тех сумм НДС, которые были уплачены продавцу или строителю.

 

Налоговый кодекс (ст. 171, п. 4) определяет, что такая возможность реальна:

«Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации».

 

Как поставить иностранную организацию на учет в налоговых органах? На этот вопрос отвечает письмо МНС РФ от 19 января 2001 г. № ММ-6-12/46 «О рекомендациях по постановке на учет налогоплательщиков НДС»:

«При постановке на учет иностранных организаций в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость налоговый орган осуществляет процедуру постановки на учет согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному Приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 (зарегистрирован Минюстом России 02.06.2000 № 2258)».

 

Иностранная компания должна встать на налоговый учет в России, вести учет, сдавать отчетность, независимо от того, вызовет ли ее деятельность обложение налогом на прибыль или нет. Постановка на налоговый учет необходима (и, как видим, полезна) и в случае приобретения недвижимости.

 

Для постановки на налоговый учет иностранная компания должна предоставить в налоговый орган ряд документов, одним из которых является: «справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога)». (см. п. 3.1. «Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» (далее – «Положение об особенностях налогового учета»), Приказ МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124).

 

Если в стране инкорпорации нет учета налогоплательщиков, или каким-то из них не присваиваются идентификационные номера, то налоговый орган этой страны может выдать справку о том, что существует именно такой порядок.

 

Вместе с тем, существуют случаи и обстоятельства, когда подобную справку получить физически невозможно (например, в Андорре отсутствует налоговое ведомство, или некоторые виды партнерств в некоторых странах в принципе «не видны» налоговой службе, либо она просто игнорирует запросы налогоплательщика – на практике бывает и такое!). Поэтому иностранному инвестору можно порекомендовать предварительно проконсультироваться со специалистом, хорошо знающим российскую специфику контактов с налоговыми органами, а затем создать отдельное предприятие (основным предназначением которого будет приобретение недвижимости и получение доходов от ее использования), которое сможет получить вышеназванную справку.

 

Такую компанию можно назвать «холдинговой», то есть предназначенной для регистрации («держания») имущества. Ее неоспоримым преимуществом будет и то, что она не участвует в рискованных коммерческих сделках. Коммерческие риски ее ничтожны, а значит и риск ситуации, при которой эта недвижимость «пойдет с молотка» - минимален. В этом случае мы видим пример комплексного подхода: сочетание налогового планирования с мероприятиями по грамотному оформлению прав собственности на ценный объект.

 

Практика показывает, что иностранные инвесторы для целей получения дохода от использования имущества и оптимального налогового планирования обычно используют предприятия, являющиеся налоговыми резидентами Республики Кипр. Совокупность преимуществ таких компаний позволяет в конечном счете не только не платить налог на имущество в России, налог на получаемый доход в России, платить налог по минимальной ставке (10 или 4,25, или даже 0%) на Кипре, но и на законном основании не платить налоги при переводе прибыли с Кипра в какую-либо иную страну, в которой может вообще нет налогов, где и аккумулируются резервы для дальнейшего финансирования коммерческих и инвестиционных проектов.

 

Если же деятельность иностранного предприятия приводит к образованию постоянного представительства в России, и решено приобрести недвижимость и поставить ее на баланс этого обособленного подразделения, то в целях исчисления прибыли и уплаты российского налога на прибыль выгоднее показать максимально возможную сумму договора купли-продажи объекта.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

 

Так как на территории разных субъектов Российской Федерации установлены разные ставки налога на имущество, в тех случаях, когда это физически возможно и экономически оправдано, есть смысл создавать обособленные подразделения иностранной организации именно в тех регионах России, в которых ставки налога минимальны или равны нулю. Это справедливо, если речь идет о движимом имуществе и, как правило, не учитывается, если вопрос касается недвижимости – в этом случае важны, как правило, другие критерии.

 

В Положении об особенностях налогового учета определены ситуации, при которых иностранные организации обязаны встать на налоговый учет в России. Если такая обязанность наступает, то ее необходимо исполнить независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов. Ситуации, при которых необходима постановка на налоговый учет, включают различные варианты, в том числе и те, при которых зарегистрированное отделение отсутствует, но возникают права собственности на недвижимое имущество, транспортные средства и движимое имущество на территории России (см. разделы 2.4.1., 2.4.4 – 2.4.6., 4.3.).

 

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 НК.

 

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

 

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в пункте 2 статьи 375 Налогового кодекса, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора, ведущим общие дела. Каждый участник договора производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

 

Согласно существующих правил, если в договоре особо не указано, то стоимость вкладов товарищей считается равной. Участники совместной деятельности могут и произвольно, на основании договоренности, не на основе реальной стоимости вкладов, определить их ценность для общего дела и, соответственно, пропорциональность.

 

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

 

Пример. Российское предприятие внесло в качестве вклада здание гостиницы. Иностранная организация – свою деловую репутацию, фирменное наименование и фирменный стиль, а также некоторую сумму денежных средств, на которую был произведен ремонт здания. В дальнейшем российское предприятие вело гостиничный бизнес от своего лица, в рекламной компании указывая то, что работает совместно с уважаемой иностранной организацией, осуществлявшей в том числе надзорную деятельность при проведении капитального ремонта, что позволило привлечь большее количество клиентов и получать с них более существенные платежи. Часть доходов простого товарищества была направлена на выплаты товарищам, часть – на приобретение движимого имущества (телевизоры, видеомагнитофоны, различная аппаратура для нужд охраны, мебель и т.п.), часть - на строительство нового здания. Предположим, что через несколько лет успешной деятельности она была прекращена, и иностранная организация продала свою долю движимого и недвижимого имущества, приобретенного в ходе этого договора.

 

В результате суммарные налоговые выплаты налогов оказались существенно меньше, чем если бы российское предприятие действовало в одиночку или заключило бы подобный договор с российским предприятием. Иностранная организация вообще не платила российские налог на прибыль и налог на имущество (кроме налога на имущество с объекта недвижимости). А именно:

·         Налог на имущество. Приобретенное в ходе совместной деятельности имущество учитывается на балансе каждого из участников. Так как участники договорились делить доходы поровну, их вклады в совместную деятельность считаются равными, половина приобретенного имущества относится на баланс иностранной организации. Так как ее деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, объект налогообложения не возникает.

·         Налог на прибыль. Доход иностранной организации от участия в совместной деятельности обложению российским налогом у источника выплаты не подлежит (НК РФ, ст. 309, п. 2; ст. 306, п. 6). В случае, если после прекращения договора иностранная организация продаст это имущество в России, налогообложения такого дохода в России не будет (НК РФ, ст. 309, п. 2; ст. 306, п.п. 2, 4 и 5; Методические рекомендации, п. 2.2.1.).

 

В случае, если иностранная организация может использовать преимущества налогового Соглашения, например, является налоговым резидентом Кипра, она может ссылаться на соответствующие положения Соглашения, в которых специальные правила (отсутствие налогообложения имущества или дохода, в том числе дохода от реализации имущества, прописаны могут быть более четко. Например, в нем есть статья 13, в соответствии с которой доходы от отчуждения движимого имущества, не относящегося к постоянному представительству, подлежат налогообложению только на Кипре.

 

Если иностранная организация, не осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство (например, имеющая здесь движимое или недвижимое имущество) внесет его в качестве своего вклада в совместную деятельность с российской организацией, а потом получит доход от такой деятельности, то такая деятельность не приведет к образованию постоянного представительства.

«Если участие иностранной организации в договоре простого товарищества ограничивается внесением вклада в общее дело товарищей в денежной или иной форме и получением в соответствии с условиями договора прибыли, полученной в результате их совместной деятельности и распределенной участникам договора, такое участие в совместной деятельности не приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения». (Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 25.04.2002 №26-12/20149)

 

Значит доход иностранной организации от подобного участия в совместной деятельности обложению российским налогом у источника выплаты не подлежит (НК РФ, ст. 309, п. 2; ст. 306, п. 6).

Продажа недвижимого имущества в России с прибылью создает налоговые последствия для российских организаций, получивших такую прибыль. Если же объект продает иностранная организация, то налог на прибыль возникает не всегда, а в зависимости от ситуации.

 

Вот как написано о продаже недвижимости в Методических рекомендациях (п. 2.2.):

«В остальных случаях соответствие критерию «регулярная деятельность» определяется на основе анализа фактического осуществления деятельности самой иностранной организации или иных организаций или физических лиц в пользу иностранной организации в каждом конкретном случае. При этом единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в Российской Федерации, например отдельные факты продажи в России принадлежащего иностранной организации на праве собственности недвижимого имущества, не могут рассматриваться как «регулярная деятельность».

 

То есть, иностранным инвесторам полезно знать, что если они приобрели в России объект недвижимости, а затем, по каким-то причинам, продали его, и торговля недвижимостью не является обычным бизнесом иностранной организации в России, то постоянное представительство не образуется. Покупатель объекта признается налоговым агентом и при оплате покупки удерживает налог с суммы выплаты дохода по ставке:

 

Вместе с тем, распространена следующая практика. Если иностранный инвестор предполагает, что может наступить момент, когда он продаст объект недвижимости с существенной прибылью, что вызовет существенные налоговые выплаты в России, он заранее приобретает объект на специальную холдинговую компанию (см. выше). И в дальнейшем продается уже не сам объект, а весь пакет акций этой компании. Так как собственник недвижимости не меняется, прибыль в России не возникает, обязанность уплаты налога на прибыль не возникает.

 

Если же холдинговая компания была зарегистрирована так, что ее единственным акционером была иностранная трастовая компания, державшая акции холдинговой в доверительном владении для бенефициара, смена бенефициара на новое лицо происходит как процесс «внутренний», скрытый от публики. Если же законодательство юрисдикции создания холдинговой компании или траста предусматривает обязательное информирование или получение специального разрешения контролирующего органа юрисдикции при смене бенефициара, то информация становится доступной исключительно этому органу.

 

Таким образом некоторые инвесторы не только формируют состояние максимальной стабильности вокруг владения недвижимостью, но не создают причин для российского налогообложения прибыли и от сделок по ее продаже. Если иностранная организация хочет стать собственником нескольких объектов недвижимости, оптимально каждый новый объект оформлять на отдельное иностранное предприятие. Тогда сделки по их будущей продаже через изменение собственника акций компании-владельца объекта будут проводиться так, что не коснутся других объектов.

 

Если объект недвижимости находится на балансе российского предприятия, а акции (или доли в капитале) российского предприятия принадлежат иностранной компании, то ее доходы от реализации акций российской организации, более 50% активов которой состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций, не связаны с ее предпринимательской деятельностью в России, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (НК РФ, статья 309, п. 1, 5). В том случае, если иностранная компания продает акции российской компании, менее 50% активов которой состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), то доходы иностранной компании не облагаются налогом на доходы иностранного юридического лица.

 

В последние годы распространение получил вариант долевого строительства объектов недвижимости. В период, пока объект не построен, инвестор (инвесторы) может за деньги уступить долговое обязательство, имеющееся у него, иностранной компании, действующей через российского профессионального агента. Через некоторое время иностранная компания реализует это долговое обязательство с существенной прибылью следующему инвестору, который и приобретает права на объект и использует его (например, живет в построенной квартире) после завершения строительства. Доход иностранной организации является процентным доходом и не подлежит обложению налогом в Российской Федерации, если применяются положения международного налогового соглашения. Например, вот как говорится об этом в соглашении Кипр – Россия:

1.  Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.

2.  Термин «проценты» при использовании в настоящем Соглашении означает доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.»

 

Такой же вывод закреплен и в Методических указаниях (раздел 2, п. 6):

«В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества (кроме доходов от реализации акций российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации), осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Исходя из изложенного в пункте 2 статьи 309 Кодекса, под иным имуществом понимаются любые другие ценные бумаги и любое движимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации.

При продаже облигаций и векселей у иностранной организации могут возникать доходы двух видов - это доходы собственно от продажи такого имущества и процентные доходы. Если иностранная организация продает в Российской Федерации облигации и векселя, доходы от такой продажи имущества могут не облагаться только в том случае, если они не связаны с постоянным представительством этой иностранной организации в Российской Федерации. При этом процентный доход (например, накопленный купонный доход) подлежит налогообложению у источника выплаты по самостоятельному, установленному положениями статьи 309 Кодекса, основанию.

В том случае, если иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской Федерации имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, указанные доходы облагаются с учетом положений соглашения.

Если иностранной организации выплачиваются доходы от продажи акций, иных ценных бумаг, полученные в результате ее самостоятельной или через иных лиц деятельности, не образующей постоянное представительство, то такие доходы обложению налогом у источника выплаты не подлежат.»

 

В случае продажи движимого имущества иностранными организациями, не ведущими деятельность в России через постоянное представительство, налогообложения доходов, полученных от таких операций, не возникает. Для дополнительной стабильности можно снова рекомендовать использовать для таких операций те предприятия, которые могут применять положения соглашений об избежании двойного налогообложения. Для примера обратимся к кипрско-российскому:

4. Доходы от отчуждения любого имущества иного, чем то, о котором говорится в пунктах 1, 2 и 3 (недвижимое, составляющее часть постоянного представительства), подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

 

Если иностранный инвестор планирует получать доход от использования имущества, то ему гораздо выгоднее не создавать в России дочернюю структуру и приобретать на нее это имущество, а заключить договор доверительного управления с российской компанией, для которой такая деятельность является основной (обычной) деятельностью (НК РФ, ст. 306, п. 9, последний абзац). Такая деятельность не будет приводить в России к образованию постоянного представительства, доход, получаемый в ходе ее не будет подлежать налогообложению у источника выплаты (НК РФ, ст. 309, п. 2; ст. 306, п.9.), имущество (за исключением недвижимости) не будет подлежать налогообложению (так как не образуется постоянное представительство иностранной организации). Налоговые последствия отсутствуют и при применении соответствующих положений некоторых налоговых соглашений.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

 

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 

В 2004 году полезно учесть то, что в отдельных регионах власти не успели принять и опубликовать законы о введении налога до 1 декабря 2003 года. Ведь по Налоговому кодексу законодательные акты, вводящие новые налоги, могут вступить в силу лишь с начала нового налогового периода и спустя месяц после его официального опубликования. Поэтому автоматически освобожденными от уплаты налога на имущество в 2004 году оказались налогоплательщики Дагестана, Калмыкии, Чукотского и Эвенкийского автономных округов, Томской и (особенно важно!) Московской областей, где власти опоздали с публикацией. В Дагестане, Калмыкии и Эвенкийском автономном округе региональные законы вообще не были приняты до 1 декабря 2003 года. В ряде регионов, в том числе в республике Карелия, Красноярском и Хабаровском краях, Архангельской, Астраханской, Калужской, Пермской, Рязанской, Свердловской областях были введены дифференцированные ставки от 0,1 до 2,2 процентов. В Ивановской области осталась прежняя ставка – 2%.

 

 

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога, в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи НК, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, постоянного представительства организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

 

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пункте 2 статьи 375 НК, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

 

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Поэтому есть смысл до начала осуществления инвестиционного проекта исследовать, установлены ли льготные правила, а если их пока нет, исследовать возможность добиться введения льгот. Особенно, если это касается недвижимого имущества.

 

 

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

 

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 Налогового кодекса.

 

Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. Поэтому, если иностранная организация ведет деятельность в разных местах, и такая деятельность приводит в каких-то из них к образованию постоянного представительства, в этих местах и необходимо платить налог. Но если речь идет о движимом имуществе, выгоднее не иметь его на собственном балансе, а получить в аренду, лизинг или по договору совместной деятельности от той иностранной организации, деятельность которой не приводит к образованию постоянного представительства, и которая по этой причине не является плательщиком налога.

 

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в пункте 2 статьи 375 Налогового кодекса, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

 

 

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Налогового кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

 

 

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

 

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация представляются по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации.

 

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

В материале предпринята попытка отразить особенности налогообложения российского имущества иностранных организаций и их некоторые отличия от налогообложения имущества российских лиц. Представлено несколько наиболее часто употребляемых вариантов планирования налога на имущество и налогообложения доходов от использования этого имущества. Несомненно, опытные руководители иностранных организаций и их консультанты имеют богатый опыт в теме налогового планирования и могут дополнить эту статью.

 

Но в своем стремлении вести прибыльный бизнес, а в ходе его выбирать варианты, которые влекут меньшие налоговые последствия, надо не забывать о главном отличии налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Налоговое планирование предполагает не умышленное нарушение закона, а реализуется на основе правильного применения налогового законодательства, актов гражданского законодательства и других нормативных актов, регулирующих деятельность хозяйствующих субъектов. Грамотная работа в этом направлении невозможна без кропотливого анализа конкретной ситуации с привлечением опытных экспертов. Иной путь чреват реальным риском нарушения законодательства с неизбежными негативными последствиями как для предприятия, его руководителей и владельцев. 

 

 

Михаил Соболев,

Ведущий консультант Группы компаний Consulco International